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 　　破產清算中特別債權的法律處置規(guī)則與實務要點

　　一、特別債權的范圍與法律定位

　　根據《企業(yè)破產法》第一百一十三條，破產清算中的特別債權包括三類：

　　職工債權：工資、醫(yī)療/傷殘補助、撫恤費用，基本養(yǎng)老保險/醫(yī)療保險費用，以及補償金。

　　稅收債權：欠繳的稅款及附加稅費。

　　擔保債權：對特定財產享有抵押權、質押權或留置權的債權。

　　法律特性：

　　優(yōu)先性：職工債權、稅收債權優(yōu)先于普通債權，擔保債權則優(yōu)先于上述兩類債權。

　　無需申報性：職工債權由管理人調查后公示，債權人無需主動申報。

　　限制性：擔保債權的優(yōu)先受償范圍僅限于擔保財產變價款，超出部分轉為普通債權。

　　二、職工債權的處置規(guī)則

　　（一）債權認定與公示

　　管理人需通過工資表、考勤記錄、社保繳納憑證等證據，核定職工債權金額。例如，某制造企業(yè)破產案中，管理人發(fā)現(xiàn)部分職工存在“虛報加班費”情形，經審計后核減債權金額，引發(fā)爭議。最終法院依據《最高人民法院關于適用〈企業(yè)破產法〉若干問題的規(guī)定(二)》第十六條，支持管理人核減決定。

　　（二）清償順序與比例分配

　　職工債權在破產財產優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，位列第一清償順序。若財產不足清償同一順序債權，按比例分配。2025年山東某紡織企業(yè)破產案中，破產財產1200萬元，需清償職工債權1500萬元，最終職工按80%比例受償。

　　（三）高管工資限制

　　根據《企業(yè)破產法》第一百一十三條第三款，董事、監(jiān)事、高級管理人員的工資按企業(yè)職工平均工資計算。某金融公司破產案中，總經理月薪5萬元，法院裁定僅按當?shù)芈毠て骄べY8000元標準清償。

　　三、稅收債權的處置規(guī)則

　　（一）申報與審查

　　稅務機關需在法院確定的債權申報期限內申報稅收債權，并提供完稅憑證、欠稅清單等證據。管理人審查時，需重點核查：

　　欠稅真實性：通過金稅系統(tǒng)核對欠稅數(shù)據。

　　滯納金性質：根據《最高人民法院關于稅務機關就破產企業(yè)欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》，稅收滯納金屬于普通債權。

　　新生稅款：破產期間產生的房產稅、土地使用稅等新生稅款，屬于共益?zhèn)鶆针S時清償。

　　（二）清償順序爭議

　　稅收債權與擔保債權的沖突是實務難點。根據《企業(yè)破產法》第一百零九條，擔保債權優(yōu)先于稅收債權。但若擔保財產變價款不足以清償擔保債權，剩余部分是否可用于清償稅收債權?2025年江蘇某房地產企業(yè)破產案中，法院裁定“擔保財產剩余款項應優(yōu)先用于清償職工債權，稅收債權僅在職工債權清償后參與分配”，引發(fā)學界對清償順序合理性的討論。

　　四、擔保債權的處置規(guī)則

　　（一）別除權的行使

　　擔保債權人對特定財產享有別除權，可就擔保物變價款優(yōu)先受償。但需注意：

　　擔保范圍限制：僅限于主債權及利息、違約金等從權利，實現(xiàn)擔保物權的費用需另行主張。

　　撤銷權行使：根據《企業(yè)破產法》第三十一條，管理人可請求法院撤銷破產申請前一年內對無財產擔保債務提供擔保的行為。例如，某企業(yè)破產前三個月為普通債務追加抵押，管理人成功行使撤銷權。

　　多重擔保沖突：同一財產向兩個以上債權人抵押的，拍賣/變賣抵押財產所得價款按登記順序清償。

　　（二）擔保財產不足清償?shù)奶幚?/strong>