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　　擔(dān)保財產(chǎn)價值不足：若擔(dān)保財產(chǎn)變價后不足以清償全部債權(quán)，剩余部分轉(zhuǎn)為普通債權(quán)參與分配。例如，某制造企業(yè)以設(shè)備抵押貸款500萬元，但設(shè)備拍賣僅得300萬元，剩余200萬元債權(quán)需按普通債權(quán)比例受償。

　　撤銷權(quán)行使：根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一條，管理人可請求法院撤銷破產(chǎn)申請前一年內(nèi)對無財產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)提供擔(dān)保的行為。例如，某公司在破產(chǎn)前三個月為普通債務(wù)追加抵押，管理人可申請撤銷該擔(dān)保。

　　（三）典型案例

　　某房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)案中，銀行對在建工程享有抵押權(quán)，主張優(yōu)先受償。法院審理發(fā)現(xiàn)，該抵押登記存在程序瑕疵，但依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈民法典〉有關(guān)擔(dān)保制度的解釋》第五十四條，認(rèn)定抵押權(quán)有效，銀行可就工程變價款優(yōu)先受償。剩余款項用于支付破產(chǎn)費用及職工工資。

　　二、職工債權(quán)的法定優(yōu)先地位

　　（一）債權(quán)范圍與申報程序

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條，職工債權(quán)包括：

　　工資及補助：欠付的工資、醫(yī)療/傷殘補助、撫恤費用;

　　社保費用：應(yīng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費用;

　　補償金：依法應(yīng)支付的解除勞動合同經(jīng)濟補償。

　　無需申報規(guī)則：職工債權(quán)由管理人調(diào)查后列出清單并公示，職工有異議的可要求管理人更正。例如，某紡織企業(yè)破產(chǎn)時，管理人通過工資表、考勤記錄等證據(jù)核定職工債權(quán)，公示后無異議部分直接優(yōu)先清償。

　　（二）清償順序與比例分配

　　職工債權(quán)在破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，優(yōu)先于稅收債權(quán)和普通債權(quán)受償。若財產(chǎn)不足清償同一順序債權(quán)，按比例分配。例如，某企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)1000萬元，需清償職工債權(quán)1200萬元，則職工按83.3%比例受償。

　　（三）實踐爭議點

　　高管工資限制：根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條，董事、監(jiān)事、高管工資按企業(yè)職工平均工資計算。例如，某公司總經(jīng)理月薪5萬元，破產(chǎn)時僅按當(dāng)?shù)芈毠て骄べY8000元標(biāo)準(zhǔn)受償。

　　勞務(wù)派遣人員權(quán)益：勞務(wù)派遣工的工資由用工單位承擔(dān)，若用工單位破產(chǎn)，派遣工債權(quán)納入職工債權(quán)優(yōu)先清償。

　　三、稅收債權(quán)的優(yōu)先性與限制

　　（一）法律定位與申報要求

　　根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條，稅收債權(quán)優(yōu)先于普通債權(quán)，但劣后于職工債權(quán)。稅務(wù)機關(guān)需在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)申報，未申報的視為放棄權(quán)利。例如，某貿(mào)易公司破產(chǎn)時，稅務(wù)局申報欠稅200萬元，管理人核定后列入第二清償順序。

　　（二）特殊稅收債權(quán)處理

　　新生稅款：破產(chǎn)程序中產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅等新生稅款，屬于共益?zhèn)鶆?wù)隨時清償。例如，某企業(yè)破產(chǎn)期間繼續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生增值稅10萬元，管理人需優(yōu)先支付。

　　稅收滯納金：根據(jù)《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》，稅收滯納金屬于普通債權(quán)，不享有優(yōu)先權(quán)。

　　四、建設(shè)工程價款與消費者債權(quán)的優(yōu)先權(quán)沖突

　　（一）建設(shè)工程價款優(yōu)先受償權(quán)

　　根據(jù)《民法典》第八百零七條，承包人對建設(shè)工程折價或拍賣價款享有優(yōu)先受償權(quán)，且行使期限最長不超過十八個月。例如，某建筑公司承建商場項目，開發(fā)商破產(chǎn)時，建筑公司可就工程價款優(yōu)先于抵押權(quán)人受償。

　　（二）消費者債權(quán)優(yōu)先規(guī)則

　　根據(jù)《最高人民法院關(guān)于商品房消費者權(quán)利保護(hù)問題的批復(fù)》，滿足以下條件的消費者債權(quán)優(yōu)先于建設(shè)工程價款和抵押權(quán)：

　　以居住為目的購買商品房;

　　已支付全部價款，或一審辯論終結(jié)前支付剩余價款。

　　（三）沖突解決順序

　　消費者交付請求權(quán)或價款返還請求權(quán)>建設(shè)工程價款優(yōu)先受償權(quán)>抵押權(quán)>普通債權(quán)。例如，某樓盤爛尾案中，購房者已付全款，其債權(quán)優(yōu)先于建筑公司工程款和銀行抵押權(quán)。

　　五、特殊債權(quán)處置的實務(wù)建議

　　債權(quán)人：及時申報債權(quán)，提供完整證據(jù)鏈;對管理人核定的債權(quán)有異議的，應(yīng)在法定期限內(nèi)提起訴訟。

　　管理人：嚴(yán)格審查擔(dān)保債權(quán)真實性，防范虛假擔(dān)保;通過公告、聽證等方式保障職工債權(quán)公示效力。

　　法院：在權(quán)利沖突案件中，依據(jù)《全國法院破產(chǎn)審判工作會議紀(jì)要》精神，平衡消費者生存權(quán)與債權(quán)人財產(chǎn)權(quán)。

　　結(jié)語：破產(chǎn)清算中特殊債權(quán)的處理，是法律對公平與效率的價值選擇。債權(quán)人需精準(zhǔn)把握權(quán)利行使節(jié)點，管理人應(yīng)依法履行審查職責(zé)，共同維護(hù)破產(chǎn)程序的公正性。